עולם המטבעות הקריפטוגרפים הינו עולם טכנולוגי חדשני, מרתק ובעל השלכות אפשריות רבות המאתגרות את כלכלת העולם בהיבטים פיננסיים, רגולטוריים ואחרים.
לנגד עינינו נוצרות ומתעדכנות מידי יום תופעות חדשות ושונות, ביניהן מטבעות דיגיטליים מסוגים שונים, יישומים פיננסים מבוזרים (DEFI), טוקנים שאינם ברי חליפין (NFT) ועוד.
הטכנולוגיות החדשות פתחו אפשרויות השקעה חדשות המבוצעות בפלטפורמות מסחר בעלות אופי ייחודי ושונה מהשקעות השכיחות בתחום המטבעות הדיגיטליים (כגון: זירה ריכוזית, ארנק דיגיטלי וכו’).
במאמר זה ננסה לעשות סדר, תוך התייחסות להיבטי המס הנובעים מההשקעות אלו.
אופן סיווג וחיוב ההכנסה על רווחים מעסקאות במטבעות קריפטוגרפים
ב-17 בינואר 2018 יצא לאור חוזר מס הכנסה מספר 05/2018 בנושא: מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (המכונים: "מטבעות וירטואליים").
החוזר מגדיר את מושגי היסוד ואת אופן המיסוי החל על פעילות במטבעות דיגיטליים.
החוזר קובע כי הכנסתו של משקיע ממכירת מטבעות דיגיטליים תסווג כהכנסה הונית ותחויב במס רווח הון לפי חלק ה' לפקודה, ושיעורי המס יהיו בשיעור של 25%.
מאידך, הכנסתו של עוסק במסחר במטבעות דיגיטליים או בכרייה תסווג כהכנסה מעסק, ותחויב בשיעורי מס לפי חלק ב' לפקודה.
אופן סיווג וחיוב ההכנסה על רווחים מהשקעות בפלטפורמות הפופולריות להלן:
NFT – שימוש בטכנולוגיה למכירת אומנות דיגיטלית.
ה-NFT הינו אסימון דיגיטלי שאינו בר חליפין. מדובר בסוג מסוים של פרוטוקול (או חוזה חכם) המייצג נכס ייחודי במינו.
להבדיל מהביטקוין, ששערו קבוע ומוסכם לכל יחידת ביטקוין, NFT שונים מייצגים נכסים שונים שמחירם נקבע בנפרד בהתאם לביקוש ולהיצע בשוק.
עמדת רשות המיסים היא שNFT– מהווה נכס בהתאם לסעיף 88 לפקודת מס הכנסה, ולפיכך מכירתו מהווה אירוע שחייב מס על כל ההיבטים העולים מחוזר מס הכנסה 5/2018:
– מיסוי של 25% על רווח הון.
– מיסוי במדרגות מס שולי בגין הכנסה שתוגדר כפעילות עסקית.
DEFI – מונח גג לשירותים פיננסיים מבוססי טכנולוגיות בלוקצ'יין.
בפלטפורמת DEFI ניתן לבצע את רוב הפעולות שהבנקים תומכים בהן, כגון: להלוות, ללוות, להשקיע בפיקדונות המניבים תשואות, לסחור בנכסים ועוד.
באמצעות כלים פיננסיים מסורתיים וביזורם באמצעות חוזים חכמים, ה-DEFI מאפשר למשתמשים לסחור ולהשיא תשואות במטבעות דיגיטלים באופן פאסיבי.
המטרה היא ליצור שווקים חופשיים הנגישים לכל מי שיש לו חיבור אינטרנט.
כדי להשתתף במסחר של ה-DEFI, על המשתמשים לסחור או לספק נזילות בבורסות או במכשירים מבוזרים כגון:
UNISWAP – הבורסה המבוזרת והפופולרית ביותר בעולם הפועלת על בלוקצ'יין האיתריום.
מאפשרת למשתמשים בכל העולם לסחור בקריפטו ללא מתווך ושליטה של גוף ריכוזי.
המשתמשים בבורסה הזאת הם הבעלים וגם ספקי הנזילות.
למעשה, הקנייה והמכירה מתבצעת על ידי מסחר ישיר עם משתמשים אחרים בפלטפורמה והכל מנוהל באמצעות פרוטוקול המבוסס על חוזים חכמים.
ספקי הנזילות מוגדרים כ-MARKET MAKING (עושה שוק) אשר יקבלו עמלות במטבעות קריפטו בגין הענקת הנזילות.
את העמלות יש לסווג במרבית המקרים כהכנסות פאסיביות מריבית, אשר חיוב במס בגינן הינו בשיעור של 25%.
YIELD FARMING – מכשיר הנועד למיקסום תשואה תוך שימוש במימון מבוזר.
למעשה, משתמשים מלווים או לווים מטבעות קריפטו ומרוויחים מטבעות קריפטו אחרים בתמורה.
את התמורה המתקבלת במטבעות הקריפטו האחרים יש לסווג כהכנסה מריבית, אשר חיוב המס בגינה הינו בשיעור של 25%.
חשוב מאוד לשים לב שעל ההכנסות מריבית שצוינו לעיל, המתקבלות במטבעות קריפטוגרפים יש לדווח במלוא השווי במועד הקבלה.
סכום מלוא השווי יירשם כעלות למכירה העתידית שתתבצע לאותו מטבע, אשר תסווג כמכירה הונית ותחויב במס רווח הון.
