ביום ה-31.12.2024 אושר בכנסת ישראל חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה – 2024 (להלן: "התיקון").
בתאריך ה-9.1.2025 פרסמנו את חלק א' של הסקירה לתיקון, שבו ניתחנו את השלכות המס עבור חברות שבהן הרווח נובע בעיקר מפעילותו האישית של בעל המניות (קישור למאמר).
בתאריך ה- 14.1.2025 פרסמנו את חלק ב' לתיקון, שהתמקד במיסוי חברות מעטים המחזיקות רווחים לא מחולקים ומשמעויות המס הנגזרות מכך (קישור למאמר).
במאמר זה נתמקד בהוראת השעה החדשה, שנועדה להקל ולעודד פירוק חברות ולהסדיר את העברת נכסיהן לבעלי המניות.
רקע
התיקון כולל הוראת שעה שמטרתה לתמרץ בעלי מניות בחברות מעטים לפרק את החברה או להעביר את נכסיה לבעלותם האישית.
הוראת השעה מתחלקת לשני חלקים עיקריים:
- פירוק מלא של החברה.
- העברת נכסים לבעלי המניות שלא במסגרת פירוק.
מיסוי פירוק חברות
פירוק חברה הינו תהליך משפטי שמביא לסיום קיומה, ויכול להתבצע בשני אופנים בהתאם לסעיף 244 לפקודת החברות:
- פירוק בידי בית המשפט – רלוונטי כאשר החברה חדלת פירעון. לרוב מתבצע בעקבות בקשת הנושים.
- פירוק מרצון – החלטה המתקבלת על ידי בעלי המניות.
בהתאם להוראות סעיף 93 לפקודת מס הכנסה, בעת פירוק חברה מתרחש אירוע מס בשני שלבים:
- מיסוי ברמת החברה – החברה נדרשת לשלם מס על מכירת נכסיה, בהתאם לשווי ההוגן שלהם.
- מיסוי ברמת בעלי המניות – בעלי המניות משלמים מס רווח הון על קבלת התמורה מהמכירה.
לרוב, המיסים החלים על הפירוק כוללים מס רווח הון, מס רכישה, מס שבח ומע"מ, בהתאם לאופי הנכסים המועברים.
עיקרי הוראת השעה
הקלות מס בפירוק חברה:
הוראת השעה החדשה מאפשרת לפרק חברות מעטים בפטור ממס (בכפוף לעמידה בתנאים מסוימים):
- פטור ממס רווח הון
- פטור ממס שבח
- פטור ממס רכישה
- מע"מ בשיעור 0%
תנאים להחלת הפטור:
- כל נכסי החברה או פעילותה יועברו לבעלי המניות בהתאם לחלקם היחסי.
- ייעוד הנכסים המועברים לא ישתנה בעת המכירה.
- יתרת העודפים (החשבונאיים או המיסויים, כנמוך מבניהם) תחויב במס דיבידנד, כשעד המועד הקובע שנת 2003 המס שיחויב יהיה בשיעור 10%.
- בהעברת נכסי מקרקעין שיעור המע"מ יעמוד על 0%, ובמקרים שבהם נוכה מס תשומות בעת הרכישה, בעת מכירת הנכס על ידי בעל המניות יחול מע"מ על המכירה.
- העברת התחייבויות החברה לבעלי מניותיה לא תיחשב כתמורה החייבת במס.
- קביעת המחיר המקורי של הנכסים המועברים לבעלי המניות:
א. כפי שהיה בחברת המעטים אילו לא הועבר הנכס.
ב. המחיר המקורי של מניות חברת המעטים בידי בעל המניות, כשהוא מוכפל ביחס שבין שווי הנכס המועבר לשווי כלל הנכסים המועברים. - במכירת הנכסים בעתיד על ידי בעלי המניות יחולו ההוראות הבאות:
א. על רווח ההון הלינארי שייווצר עד ליום הפירוק (העברת הנכסים מהחברה לבעל המניות) יחול מס בשיעור הגבוה יותר, בסעיף 121 לפקודה.
ב. על רווח ההון שייווצר מיום הפירוק ישולם מס רווח הון בהתאם לסעיף 91 לפקודת מס הכנסה או סעיף 48א לחוק מיסוי מקרקעין.
ג. חישוב רווח ההון יבוצע באופן לינארי. - החברה ובעלי מניותיה יגישו בקשה להחלת הוראת השעה על הפירוק.
- בעלות באמצעות חברות אחזקה – במקרה שבו בעלי המניות הם חברות החזקה, הנכסים יחולקו עד לרמת בעלי המניות היחידים, בכפוף להגשת הצהרה וערבויות נדרשות.
- מכירת דירות מגורים שהועברו במסגרת הפירוק – בעלי המניות לא יוכלו ליהנות מפטור דירה יחידה ופטור ממס ייסף.
העברת נכס לבעלי המניות שלא במסגרת פירוק
בנוסף להקלות בפירוק חברות, הוראת השעה מאפשרת גם להעביר נכסים לבעלי המניות ללא פירוק, בכפוף לתנאים הבאים:
- העברת תבוצע עד ליום 30.11.2025.
- ההעברה תיחשב כהכנסה מדיבידנד לבעל המניות בגובה יתרת המחיר המקורי או שווי הרכישה, לפי העניין.
אם קיים על הנכס הלוואה ממוסד כספי, סכום ההלוואה ינוכה מחישוב ההכנסה מדיבידנד. - יחולו הוראות דומות לאלו החלות על פירוק חברה, עם ההתאמות הנדרשות.
לסיכום
הוראת השעה החדשה מעניקה הזדמנות משמעותית לתכנון מס מיטבי, הן עבור בעלי מניות המעוניינים לפרק את החברה והן עבור מי שמבקש להעביר נכסים אישיים מבלי לעבור דרך הליך פירוק מלא.
ניצול נכון של הוראות אלו עשוי להוביל לחיסכון מס ניכר, אך מחייב ניתוח מעמיק והתאמה אישית לכל מקרה לגופו.
מומלץ לבעלי מניות חברות מעטים להתייעץ עם מומחה מיסוי ולבחון את האפשרות ליישם את ההקלות החדשות במסגרת התכנון הפיננסי שלהם.
המאמר אינו מהווה ייעוץ מס ויש לקבל ייעוץ ספציפי בהתאם לנסיבות המקרה.
מאמר זה נכתב בשיתוף עם משרד מימון אבידני עו"ד.
לליווי וייעוץ מיסוי – אנו כאן כדי להבטיח את האינטרסים שלכם לאורך כל הדרך.
אלעד נעמן יועצים – פתרונות מיסוי יצירתיים המותאמים לצרכים שלכם.
