ביום ה-19.3.2025 פרסמה רשות המיסים נייר עמדה מקצועי בנושא קיזוז הפסדים הוניים, בהקשר למניות שהוקצו לעובדים במסגרת תוכנית אופציות לעובדים (קישור לנייר העמדה).
רקע
סעיף 102 לפקודת מס הכנסה מסדיר את אופן המיסוי והדיווח בעת מימוש מניה שהוקצתה לעובד במסגרת תוכנית אופציות לעובדים.
לפי הסעיף, "מועד המימוש" – שהוא מועד אירוע המס – נקבע בהתאם לאפשרויות הבאות:
- במסלול הקצאה באמצעות נאמן: מועד המימוש הוא המוקדם מבין מועד העברת המניה מהנאמן לעובד או מועד מכירתה על ידי הנאמן.
- במסלול הקצאה שאינו באמצעות נאמן: מועד מכירת המניה לרבות מקרה שבו המניה התקבלה בעקבות מימוש של אופציה לרכישת המניה.
בנוסף, סעיף 102 קובע את אופן סיווג ההכנסה בידי העובד:
- כהכנסה פירותית לפי סעיפים 2(1) או 2(2), או
- כרווח הון החייב במס בשיעור של 25%, בהתאם למסלול ההקצאה.
עמדת רשות המיסים
על פי נייר העמדה בנושא של אופציות לעובדים וקיזוז הפסדים, ניתן לקזז הפסדי הון בהתאם לסעיף 92 לפקודה כנגד הרכיב ההוני הנובע ממימוש מניות במסלול ההקצאה באמצעות נאמן.
לעומת זאת, לא ניתן לקזז הפסד הון כנגד הרכיב הפירותי הנובע ממימוש מניות בהתאם לסעיף 102.
כמו כן, הזכאות לקיזוז הפסד ההון מותנית בעמידה בכל התנאים הקבועים בסעיף 92 לפקודה, לרבות הגשת דוחות לפי סעיף 131 לפקודה לשנות המס הרלוונטיות – השנה שבה נוצר ההפסד, והשנה שבה מבוקש הקיזוז בפועל.
זקוקים לליווי מקצועי בנושאי מיסוי אופציות, קיזוז הפסדים או תכנון מס יעיל לעובדים ולמעסיקים?
אנחנו כאן כדי לעזור – צרו קשר ונשמח לסייע.
אלעד נעמן יועצים.
