מהפכה במודל מיסוי חברות ארנק בישראל – חלק ב'

תאריך

ביום ה-31.12.2024 אושר בכנסת ישראל חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה – 2024 (להלן: "התיקון").
בתאריך ה-9.1.2025 פרסמנו את חלק א' של הסקירה לתיקון, שבו פירטנו את השלכות המס עבור חברות שבהן הרווח נובע בעיקר מפעילותו האישית של בעל המניות (למאמר הקודם לחצו כאן).

במאמר זה נתמקד בתיקון הנוגע לחברות מעטים המחזיקות ברווחים לא מחולקים ובהשלכות המס הנובעות מכך.

 

רקע

במסגרת מודל המיסוי הדו-שלבי, המדינה מוותרת על חלק מהמס במועד הפקת ההכנסה ומאפשרת לחברות להשקיע את רווחיהן בפעילות ריאלית, אשר עשויה לתרום למשק. מבחינה כלכלית, הוויתור הזה דומה להענקת הלוואה ללא ריבית בסכום השווה לגובה המס שנדחה.

עם זאת, כאשר הרווחים הצבורים אינם מופנים לפעילות ריאלית מהותית, אין הצדקה כלכלית לדחיית המס. לפיכך, נקבע בתיקון כי תוטל תוספת מס בגובה 2% על הרווחים הצבורים של חברות מעטים, שאינם משמשים לפעילות ריאלית בשנת המס.


מה עומד מאחורי שיעור המס החדש?

• תמרוץ חלוקת רווחים: שיעור המס בגובה 2% נבחר משום שהוא משקף את עלות הזמן של הכסף מבחינת המדינה.

• איזון פיננסי: שיעור זה גבוה מהריבית חסרת הסיכון במשק אך נמוך מהריבית המסחרית שמציעים הבנקים, כך שהמנגנון מעודד חברות לבחור בחלוקה רק אם אין להן הזדמנויות השקעה ייחודיות ברווחים.

• החלטת השקעה: אם התשואה הצפויה מהשארת הרווחים בחברה אינה גבוהה דיו, חלוקת הרווחים כדיבידנד תהיה האופציה המשתלמת ביותר.


ההשלכות על חברות:

• חברות ריאליות: חברה שמחזיקה רווחים צבורים בהיקף שאינו משמעותי ביחס להוצאותיה השנתיות לא תחויב בתשלום המס החדש.

• חברות מעטים עם הוצאות נמוכות: חברה המאופיינת בבעלות על נכסים שאינם נחשבים בעלי פעילות ריאלית ובהיקף הוצאות קטן, תחויב על מרבית רווחיה הצבורים במס החדש.

• השפעת החלוקה או ההשקעה: ככל שחברה תחלק יותר מרווחיה כדיבידנד או תשקיעם בפעילות ריאלית מהותית, כך תפחת חבותה במס החדש.

 

עיקרי התיקון

מסלול תיקון זה מתייחס להטלת "תוספת מס" על חברות מעטים המחזיקות רווחים נצברים העולים על 750 אלף ₪, כאשר רווחים אלו אינם מושקעים בפעילות ריאלית של החברה.

כדי להימנע מהחבות במס הנוסף, החברות יכולות:

• להשקיע את הרווחים בפעילות ריאלית.
• לחלק דיבידנד בהתאם לשיעורים הקבועים בתיקון.


מהי חברת מעטים?

בהתאם לסעיף 76 לפקודת מס הכנסה, חברת מעטים מוגדרת כחברה הנמצאת בשליטתם של חמישה בני אדם לכל היותר ואינה חברה ציבורית.


סעיפים מרכזיים בתיקון

• תוספת מס של 2% על רווחים עודפים:
חברת המעטים תהיה חייבת בתשלום מס נוסף בשיעור של 2% על הרווחים העודפים שלה (להלן: "תוספת המס").
תוספת המס תשולם על בסיס שנתי, כאשר מועד החיוב הוא בתום כל שנת מס.

• פטור מתוספת המס:

  1. הפסדים גבוהים בשנת המס:
    אם סכום ההפסדים בשנת המס, בהתאם להוראות סעיפים 28, 29 או 92 עולה על 10% מסכום הרווחים הנצברים, החברה תהיה פטורה מתוספת המס.
    מטרת פטור זה היא לסייע לחברות הסובלות מהפסדים משמעותיים ולהעניק להן כרית ביטחון כלכלית להמשך פעילותן.
  2. חלוקת דיבידנדים בשיעור של מעל 50% מהרווחים העודפים:
    אם החברה מחלקת דיבידנדים מעל 50% מרווחים שאינם משמשים לפעילות עסקית בשנת המס, היא תהיה פטורה מתוספת המס, ובלבד ששולם מס הכנסה בגין חלוקת הדיבידנד.
  3. חלוקת דיבידנדים בשיעור של 6% מהרווחים הנצברים:
    אם החברה מחלקת דיבידנדים בשיעור של מעל 6% מהרווחים הנצברים שלה בסוף שנת המס הקודמת, היא תהיה פטורה מתוספת המס.


הגדרות רלוונטיים ליישום הסעיפים:


רווחים נצברים:
כהגדרתם בסעיף 77(א) לפקודה, בניכוי הרווחים שיוחסו להכנסות בעל המניות.
להלן נוסחה לחישוב רווחים נצברים

להלן נוסחה לחישוב רווחים נצברים


להלן נוסחה לחישוב רווחים נצברים

רווחים נצברים פטורים: אחד מהבאים, לבחירת הנישום:

1. סכום הרווחים המתקבל מצירוף הרווחים הבאים (בניכוי עלות נכסים מיוחדים):

• רווחים מכוח חוק לעידוד השקעות הון.
• רווחים ממפעל תעשייתי, כהגדרתו בחוק לעידוד השקעות התעשייה.
• רווחים מהכנסות מבניין שעליו חלות הוראות קבלן בונה לפי סעיף 8א לפקודה.
• רווחים ממוסד כספי.

2. סך כל הרווחים המפורטים בסעיף 1 לעיל, שנצברו בשבע שנות המס שקדמו לשנת המס.

 

רווחים עודפים

להלן נוסחה לחישוב רווחים עודפים

נכסים מיוחדים – כל אחד מהבאים:

  • נייר ערך, כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה (לרבות אם מדובר במלאי עסקי, אך למעט נייר ערך המוחזק לצורך עמידה בדרישות הון עצמי).
  • נכס פיננסי, כהגדרתו בסעיף 11א לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים.
  • נכס בלתי מוחשי המניב הכנסה מתמלוגים.
  • זכות במקרקעין בישראל ובחו"ל (למעט נכס לשימוש עצמי).
  • בניין להשכרה או בניין לשכירות מוסדית, כהגדרתם בחוק לעידוד השקעות הון.
  • מלווה, הלוואה, פיקדון, מזומן או שווי מזומן.


דגשים חשובים
:

  1. תחולת התיקון: החל מיום 1.1.2025
    שימו לב: החישוב יחול על הרווחים הנצברים של חברת המעטים מיום הקמתה ועד 31.12.2024.
  1. תוספת המס אינה תוכר כהוצאה מותרת בניכוי לצורכי מס.
  2. דיווח: תוספת המס תדווח במסגרת הדוח הכספי של חברת המעטים, בהתאם לסעיף 131 לפקודת מס הכנסה.
  3. חברות זרות: התיקון אינו חל על חברות זרות.


הוראות מעבר

במסגרת התיקון, נוספו הוראות מעבר לשנת 2025, הכוללות הקלות בפירוק חברות והעברת נכסים מחברה ליחיד.
על הוראות המעבר נרחיב במאמר הבא (חלק ג').


לסיכום

תיקון זה מהווה שינוי מהותי בגישת המיסוי כלפי חברות מעטים ומטרתו היא לעודד השקעה בפעילות ריאלית, תוך מניעת מצב שבו חברות משמרות רווחים נצברים מבלי לבצע השקעות מהותיות. מצב שמעניק להן יתרון כלכלי שאינו בהכרח מוצדק מבחינת המדינה.

למי רלוונטי התיקון?

  • חברות החזקה: חברות המחזיקות במניות של חברות אחרות, מבלי לנהל פעילות עסקית עצמאית.
  • חברות השקעה פרטיות: חברות המחזיקות בנכסים פיננסים או נדל"ן, שאינם מוגדרים לשימוש עצמי או לפעילות עסקית ריאלית.
  • חברות מעטים בתחום השירותים והייעוץ: חברות שפעילותן נשענת בעיקר על הכנסות מפעילותו האישית של בעל המניות, כגון משרדי עורכי דין, יועצים פיננסים וכדומה.


נקודות עיקריות להיערכות ולתכנון:

  1. תכנון אסטרטגי מוקדם: יש לבצע הערכה תקופתית של הרווחים הנצברים ושל היקף ההשקעות הריאליות, במטרה להימנע מחשיפה לתוספת המס.
  2. בחינת חלוקת דיבידנדים: במקרים שבהם אין תוכנית השקעה מהותית, יש לבחון את הכדאיות של חלוקת רווחים כדיבידנד בשיעורים המתאימים כדי להימנע מתוספת המס.
  3. ניהול הפסדים: במידה ויש לחברה הפסדים משמעותיים, חשוב לבדוק את אפשרות השימוש בהפסדים לצורך הפחתת החבות במס בהתאם לסעיפי החוק הרלוונטיים.
  4. בחינה מבנה הנכסים: חברות המחזיקות בנכסים מיוחדים, כגון ניירות ערך, הלוואות או פיקדונות, צריכות לבחון את השלכות החזקת הנכסים במסגרת מבנה החברה.
  5. בחינת שינוי מבנה: ייתכן שבמקרים מסוימים יהיה כדאי לשקול שינוי במבנה הפעילות, כגון פיצול פעילות עסקית מנכסים שאינם קשורים לפעילות ריאלית, או שינוי מבנה הבעלות, כדי למקסם את יעילות המס ולהתאים את מבנה החברה לדרישות החוק.


חשיבות הליווי המקצועי

תיקון זה מחייב בחינה מעמיקה של מבנה החברה ואופן צבירת הרווחים, במטרה להיערך נכון ולהימנע מהפתעות לא רצויות בעת הגשת הדוחות השנתיים.

משרדנו מתמחה במתן ייעוץ אסטרטגי ומקצועי בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי, וכן בתחום החשבונאי, תוך מתן פתרונות למבנה העסקי הייחודי של כל לקוח.


לליווי וייעוץ מיסוי – אנו כאן כדי להבטיח את האינטרסים שלכם לכל אורך הדרך.

אלעד נעמן יועצים – פתרונות מיסוי יצירתיים המותאמים בדיוק לצרכים שלכם.

מאמרים באותו נושא

ניתוק תושבות מס

מתכננים לעזוב את ישראל? כך תעשו זאת נכון ותמנעו מתושבות מס כפולה. בהמשך למאמר הקודם שפרסמנו בתאריך ה-21.3.2023 בנושא "מס יציאה" (להלן קישור למאמר), במאמר

קרא עוד »

מיסוי רילוקיישן לקפריסין

אנו עדים בעת האחרונה לנהירה המונית שנעשית למדינות בעולם, כשהיעד הנחשק ביותר הינו קפריסין. רילוקיישן בשנים האחרונות, ישראלים רבים מתמודדים עם אתגרים רבים בחייהם, במיוחד

קרא עוד »

היבטי מיסוי בארה"ב

יחסי ישראל- ארה"ב היחסים העמוקים והמיוחדים בין ישראל וארצות הברית, שנחשבת לידידה הגדולה והחשובה ביותר של ישראל, מהווים אבן יסוד במדיניות החוץ של ישראל. ארצות

קרא עוד »
דילוג לתוכן