רקע
בהתאם לתיקון פקודת מס הכנסה, החל משנת 2025, חלה על חברת מעטים חובת תשלום תוספת מס בשיעור 2% מהרווחים העודפים, המוגדרים כרווחים הנצברים בניכוי הגבוה מבין שלושת המגנים:
- תקרת פטור קבועה בסך 750,000
- מגן הוצאות
- מגן נכסים (ככל ואפשרי)
להרחבה בנושא ניתן לצפות בוובינר המקצועי שלנו בנושא "רווחים כלואים" אשר זמין לצפייה (קישור לצפיה) וכן במאמר שהעלנו בתאריך ה-14.1.2025 (כניסה למאמר).
הנחיה מקצועית 2025/1 של הוועדה המקצועית- מרץ 2025
בהנחיה שפורסמה ע"י הוועדה המקצועית, נקבע כי התוספת למס היא בתחולת תקן חשבונאות מספר 19 לעניין מיסים על הכנסה בין הנימוקים לכך הם שהתוספת מחושבת על בסיס נתוני הכנסות והוצאות של החברה ובהתאם להכנסתה החייבת. נקדים ונציין שמשום כך תוספת המס מהווה הוצאת מס שוטפת.
המס השוטף– סעיף 5 לתקן חשבונאות מספר 19 מגדיר מיסים שוטפים כ "סכום המיסים על ההכנסה המשולם (המושב) בהתייחס להכנסה החייבת (הפסד לצורך מס)".
התחייבות מס שוטף- סעיף 46 לתקן חשבונאות מספר 19 דורש שהתחייבויות מיסים שוטפים בגין התקופה הנוכחית ימדדו לפי הסכום שצפוי להיות משולם לרשויות המס.
המס הנדחה– תוספת המס אינה יוצרת הפרשים זמניים חדשים מאחר ואלה נוצרים על נכסים והתחייבויות בלבד- ולא על רכיבי ההון.
השפעות מיסים שוטפים החל משנת 2025
כפי שהוסבר לעיל, התוספת למס מהווה מיסים שוטפים וזאת משום שהתוספת משולמת בהתייחס להכנסה החייבת שהיא חלק מהרווחים העודפים.
בשנת 2025, תיכלל במסגרת הוצאות המיסים השוטפים תוספת מס על ה"רווחים העודפים" המבוססים על הדוחות ליום 31.12.2024. ובאופן כללי, כל שנה החל משנת 2025 תיכלל במסגרת הוצאות המיסים השוטפים תוספת מס על ה"רווחים העודפים" בהתבסס על הדוחות נכון לתום שנת המס הקודמת.
דיבידנד- חלוקת דיבידנד משנת 2025 ואילך תשפיע על חישוב תוספת המס באותה שנה ואשר תשולם בשנה העוקבת. למותר לציין, רישום הכרזת דיבידנד תירשם בדוח על השינויים בהון.
דוח התאמה למס- הוצאות המיסים בגין תוספת המס יתווספו להוצאות המס השוטף הנובעות מההכנסה החייבת בדוח ההתאמה למס. תוספת המס מחושבת בשיעור מס מיוחד של 2%.
מיסים נדחים– החלת תוספת המס אינה יוצרת הפרשים זמניים חדשים שכן הפרשים זמניים נוצרים על נכסים והתחייבויות ולא על ההון. מכאן שאין ליצור מיסים נדחים בגין תוספת המס של 2%.
ביאור מס תיאורטי- מאחר והמס התיאורטי מחושב לפי שיעור מס חברות בלבד (23% נכון למועד כתיבת המאמר) , כל הוצאה בגין תוספת המס תירשם כהפרש בביאור על המס התיאורטי.
טיפול חשבונאי בשנת 2024- בדוחות המס לשנת 2024 תוספת המס לא תקבל ביטוי, שכן תחולת החוק היא רק החל משנת 2025. בהתאם לאמור לעיל, תוספת המס תקבל ביטוי לראשונה כהוצאות מס שוטפות בדוח לשנת 2025 אשר מחושבת על הרווחים העודפים בהתבסס על הדוחות ליום 31.12.24.
משרדנו מתמחה בממשק שבין דיני המס לתקני הדיווח החשבונאי, ומספק לרואי החשבון ומנהלי כספים ליווי מקצועי שוטף בהתמודדות עם השלכות המס והדיווח של תיקוני החקיקה. נשמח לעמוד לרשותכם לצורך התייעצות, ליווי וניתוח מקרים ספציפיים.
אלעד נעמן יועצים.
