רקע

ביום 19.1.2026 פורסמה הצעת החוק לעידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), אשר אושרה ביום 31.3.2026 במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנת התקציב 2026.

הוראת השעה נולדה על רקע מציאות כלכלית וחברתית משתנה, תוך הכרה בתרומה המשמעותית של עולים חדשים ותושבים חוזרים ובפרט אוכלוסיות בעלות פרופיל כלכלי גבוה לפיתוח המשק הישראלי, הרחבת הפעילות העסקית והגברת הצריכה.

לצד זאת, אין להתעלם מהקשר הרחב יותר: העלייה בגלי אנטישמיות בעולם, אשר מייצרת תמריץ נוסף לעלייה לישראל. המחוקק מבקש לנצל חלון הזדמנויות זה ולייצר תמריץ מס ממשי למעבר לישראל דווקא בתקופה זו.

 

נקודת זמן קריטית

החוק חל על מי שעלה או חזר לישראל החל מיום 5.11.2025 ועד לסוף שנת 2026.

בנוסף לכך, קיימת עוד הבחנה משמעותית:

• עד 31.12.2025 חל פטור מדיווח על הכנסות ונכסים בחו"ל (סעיף 134ב)
• החל מ-1.1.2026 פטור זה בוטל

 

המשמעות הפרקטית:
מועד העלייה או החזרה אינו רק עניין טכני, אלא נקודת תכנון מס מהותית, שעשויה להשפיע באופן דרמטי על היקף ההטבות ועל חובות הדיווח.

 

המצב המשפטי הקיים

כיום, עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים נהנים מהטבות משמעותיות, בעיקר ביחס להכנסות מחו"ל, ובכלל זה:

• פטור ממס לתקופה של עשר שנים על הכנסות מחוץ לישראל
• נקודות זיכוי
• פטור ממס רווחי הון

 

אולם, עד היום כמעט ולא ניתן מענה להכנסות מיגיעה אישית בישראל.
כלומר, לא היה תמריץ אמיתי להעברת פעילות עסקית אקטיבית לישראל.

 

השינוי המרכזי: תמריץ להכנסה המופקת בישראל

הוראת השעה משנה את התמונה.

לראשונה, ניתן פטור ממס גם על הכנסות מיגיעה אישית המופקות בישראל.

מדובר בהטבה משמעותית:
מעבר מעידוד "עלייה פסיבית" לעידוד פעילות עסקית, יזמות ותעסוקה בתוך ישראל.

 

מי זכאי להטבה?

ההטבה תחול על:

• עולה חדש – יחיד שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות.
• תושב חוזר ותיק – יחיד ששב לישראל והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך עשר שנים רצופות לפחות.

זאת, ובלבד שהפכו לתושבי ישראל בין 5.11.2025 לבין סוף שנת 2026.

 

היקף הפטור ממס

א. הכנסה מיגיעה אישית

הפטור ניתן בהדרגתיות יורדת, בהתאם לשנות המס, כמפורט בטבלה:

תקרת ההכנסה הפטורה ממס	שנת המס
עד 600,000 ש"ח (יחסי לתקופת התושבות)	2026
עד 1,000,000 ש"ח	2027
עד 1,000,000 ש"ח	2028
עד 350,000 ש"ח	2029
עד 150,000 ש"ח	2030

בשנת המס 2026, ההכנסה הפטורה תיקבע באופן יחסי לתקופת התושבות בפועל בישראל באותה שנה.

 

ב. הכנסה מקרוב

על אף האמור לעיל, לעניין הכנסה שהתקבלה מקרוב, תקרת הפטור מוגבלת באופן הבא:

תקרת ההכנסה הפטורה ממס	שנות המס
עד 140,000 ש"ח לשנה	2026-2029

 

פטור ממס לחברות זרות

אחת הנקודות הרגישות ביותר בתכנון מס היא פעילות באמצעות חברות זרות.

הוראת השעה קובעת כי:
הכנסה עסקית של חברה זרה, שנובעת מיגיעתו האישית של עולה/תושב חוזר ותיק בישראל, עשויה להיות פטורה ממס בישראל.

אך זאת בכפוף לתנאים, ובכפוף לסייגים:

• בעל מניות מהותי
• תאגידים שקופים

 

מדובר בסוגיה בעלת השלכות רחבות, המחייבת תכנון מוקדם ובחינה פרטנית.

 

קביעת מועד התושבות

המועד שבו ייחשב היחיד כתושב ישראל ייקבע לפי היום שבו העתיק את מרכז חייו לישראל. למועד זה חשיבות מכרעת, שכן ההכנסה המוטבת היא הכנסה שנצמחה רק החל ממועד התושבות בישראל.

חשוב להדגיש כי לא ניתן לעשות שימוש בשנת הסתגלות לצורך כניסה להטבה זו.

 

סייגים חשובים

ההטבה לא תחול אם:

• היחיד חדל להיות תושב ישראל במהלך שנת 2028 או 2029
• באותה שנה שהה בישראל פחות מ-75 ימים

 

שילוב עם הטבות קיימות

הטבת הוראת השעה מצטרפת לדין הקיים ואינה גורעת ממנו. לפיכך, לצד הפטור על הכנסה מיגיעה אישית בישראל, ימשיך הזכאי ליהנות גם מ:

• הפטור הקבוע בסעיף 14 לפקודה, בגין הכנסות מחוץ לישראל, לתקופה של עשר שנים ממועד הפיכתו לתושב ישראל
• הפטור הקבוע בסעיף 97 לפקודה בגין רווחי הון ממכירת נכסים מחוץ לישראל
• נקודות הזיכוי הניתנות לעולים חדשים

 

סיכום: הזדמנות משמעותית לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

מדובר באחת מהטבות המס המשמעותיות ביותר שניתנו בשנים האחרונות לעולים ותושבים חוזרים ותיקים.

עם זאת, כדי למצות אותה נדרש:

• תכנון מס מוקדם לפני עלייה
• קביעת מועד תושבות מדויק
• בחינת מבנה החזקות בינלאומי
• ניהול נכון של פעילות עסקית

במקרים רבים, תכנון נכון יכול לייצר חיסכון של מאות אלפי ואף מיליוני שקלים.

 

איך אנחנו נכנסים לתמונה

משרדנו מתמחה בליווי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, במיסוי ישראלי ובינלאומי ובתכנון מס אסטרטגי לפני עלייה לישראל.

נשמח לסייע בבחינת הזכאות, תכנון מועד התושבות ובניית מבנה מס אופטימלי.

 

אלעד נעמן יועצים