ביום 8.2.2026 פרסמה רשות המיסים עדכון מס' 1 לחוזר מס הכנסה 7/2025, העוסק בתוספת המס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו (סעיפים 81א–81ו לפקודה).
העדכון מתמקד בפרק הדיווח והגבייה, ויש לו השלכות ישירות על תכנון חלוקת דיבידנד כחלופה לתשלום תוספת המס בשיעור 2%.
- שינוי מועד הדיווח על בחירה בחלופות הדיבידנד (6% מהרווחים הנצברים או 50% מהרווחים העודפים)
עד כה, ניתן היה לדווח ולשלם את המס עד ליום 30 באפריל של שנת המס העוקבת.
בהתאם לעדכון, החברה המחלקת רשאית לדווח על בחירתה בחלופה לפי סעיף 81ב(ב)(2) או (3) לפקודה, לפי המוקדם מבין:- א. מועד הגשת הדוח לשנת המס הנבדקת; או
- ב. תום שנת המס העוקבת לשנת המס הנבדקת.
החלוקה תיחשב, לצרכי סעיף 81ב, כאילו בוצעה ביום האחרון של שנת המס הנבדקת, גם אם ההחלטה והדיווח בוצעו בפועל במועד מאוחר יותר.
השלכה מהותית – ריבית והפרשי הצמדה
במקרה שבו הדיווח נעשה לאחר 31 בדצמבר של שנת המס הנבדקת (למשל, בעת הגשת הדוח במהלך השנה העוקבת), מועד תשלום המס ייקבע כאילו מדובר בדיבידנד שחולק בחודש דצמבר של אותה שנת מס.
לפיכך, תשלום המס נדרש עד ליום 16 בינואר של השנה העוקבת לשנת המס הנבדקת (לדוגמה: 16.1.2026 לגבי שנת המס 2025), והחל ממועד זה ייצברו ריבית והפרשי הצמדה עד למועד התשלום בפועל.
כלומר, אף שניתנה גמישות במועד הדיווח, נקודת החיוב בריבית והפרשי הצמדה לא נדחתה.
- הבהרת מועדי תשלום וניכוי מס במקור בגין החלוקות
העדכון מבהיר במפורש את מועדי תשלום המס בהתאם לסוג החלוקה:
א. חלוקה של דיבידנד רגיל ששולם עליו מס בידי בעל המניות – לפי סעיף 81ב(ב)(3)(א) לפקודה.
מועד תשלום הניכוי במקור יהיה בהתאם לתקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו–2005, קרי, עד ליום ה-16 לחודש העוקב לחודש החלוקה.
ב. חלוקה לחברת ביניים תוך ניכוי מס בשיעור של 35% לפי תקנות דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם, התשפ"ה–2025 – סעיף 81ב(ב)(3)(ב) לפקודה
כאשר החלוקה מיוחסת לחודש דצמבר של שנת המס, מועד התשלום לפקיד השומה יהיה עד ליום 16 בינואר של השנה העוקבת, בהתאם לתקנה 13 לתקנות הניכוי במקור.בפועל, גם אם הבחירה בחלופה מדווחת רק עם הגשת הדוח במהלך השנה העוקבת, מועד תשלום המס ייוותר 16 בינואר של אותה שנה, והפרשי הצמדה וריבית יחולו ממועד זה.
- ביטול ההוראה בדבר "דיבידנד שחולק ביתר"
נוכח שינוי מנגנון מועדי הדיווח והתשלום, בוטלה ההוראה שבסעיף 3.7 לחוזר המקורי שעסקה בדיבידנד שחולק ביתר/דיבידנד עודף. בהתאם לכך, נמחקה גם הדוגמה הרלוונטית.
המשמעות היא יישור קו בין מנגנון הבחירה בחלופות לבין מנגנון הניכוי והתשלום, ללא צורך בהסדר ייחודי למצבים של חלוקה עודפת.
סיכום
העדכון אינו משנה את עצם החלופות הקבועות בסעיף 81ב(ב), אך הוא משנה באופן מהותי את מנגנון הדיווח והגבייה.
מחד – ניתנה גמישות רחבה יותר במועד הדיווח על הבחירה בחלופה.
מאידך – מועד החיוב בריבית והצמדה נותר צמוד ל-16 בינואר של השנה העוקבת.
בפועל, המשמעות היא שתכנון החלוקה אינו יכול להידחות לשלב הגשת הדוח בלבד, ויש להביא בחשבון את עלות המימון הפוטנציאלית כבר בתחילת השנה העוקבת.
משרדנו במתחמה בליווי חברות מעטים ובעלי מניותיהן ביישום הוראות סעיף 81 ועומד לרשותכם לצורך בחינה מעמיקה וסיוע.
אלעד נעמן יועצים.
