במסגרת תיקון 277 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א–1961 (להלן: "הפקודה"), עודכן סעיף 62א ונקבעו שני מנגנוני דיווח חלופיים לחברת מעטים, מקום בו חלק מהכנסתה החייבת מיוחס לבעלי מניותיה.
להלן סקירה תמציתית ומעשית של שתי החלופות, לרבות אופן הדיווח ברמת החברה וברמת בעל המניות, וההשלכות תזרימיות ומקדמות.
חלופה ראשונה – חלופת הדיבידנד:
א. הדיווח ברמת חברת המעטים:
- רישום ההכנסה ותשלום מס חברות
ההכנסה נרשמת בדוחות החברה, והחברה משלמת מס חברות בהתאם להוראות הדין. - חלוקת דיבידנד לבעלי המניות
החברה מחלקת דיבידנד בגובה ההכנסה שיש לייחסה לבעלי המניות, ומנכה מס במקור בהתאם לשיעורי המס החלים על יחיד – 25% או 30%, לפי העניין, במסגרת תיק הניכויים של החברה. - הפרשי הצמדה וריבית
בגין הדיווח על הדיבידנד, יחולו הפרשי הצמדה וריבית בהתאם להוראות סעיף 187(ג)(1) לפקודה. החיוב יירשם בתיק הניכויים של החברה, בהתאם למועדים הקבועים בתקנה 13 לתקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו–2005, ועד מועד התשלום בפועל. - אי-הכרה בהוצאה
החברה לא תכיר כהוצאה בסכום ההכנסה שיוחסה לבעל המניות וחולקה כדיבידנד, מקום שמדובר בהכנסות המיוחסות לפי סעיפים 62א(א), 62א(א1) או 62א(א2) לפקודה. - הנפקת אישור לבעלי המניות – טופס 857
החברה תנפיק לכל אחד מבעלי המניות אישור בטופס 857, הכולל:- סכום הדיבידנד שחולק;
- שיעור הניכוי במקור;
- סכום המס שנוכה;
- ציון סעיף הייחוס הרלוונטי (62א(א), (א1) או (א2)).
- דיווח בדוח 856
החברה תדווח על התשלומים בדוח 856 בהתאם לסוג הניכוי הרלוונטי:
| סוג ניכוי | פירוט |
| 23 | "חלוקת דיבידנד כאמור בסעיף 62א(ג2)(5) בשל הכנסות מכוח סעיף 62א(א)" |
| 24 | "חלוקת דיבידנד כאמור בסעיף 62א(ג2)(5) בשל הכנסות מכוח סעיף 62א(א1)" |
| 25 | "חלקות דיבידנד כאמור בסעיף 62א(ג2)(5) בשל הכנסות מכוח סעיף 62א(א2)" |
- אישור מס חברות לבעלי המניות
החברה תנפיק לכל בעלי המניות אישור ייעודי בגין חלקו היחסי במס החברות ששולם על ההכנסה שיוחסה אליו.
ב. הדיווח ברמת בעל המניות
- דיווח על ההכנסה המיוחסת
בעל המניות ידווח על ההכנסה שהועברה אליו (לאחר גילום מס החברות) בחלק י"א לדוח השנתי:- שדה 084 (חדש) – הכנסה לפי סעיף 62א(א), חלופת דיבידנד
- שדה 092 (חדש) – הכנסה לפי סעיפים 62א(א1) ו/או 62א(א2), חלופת דיבידנד במקביל, הסכומים יירשמו גם בשדות 150/170 לצורך חישוב המס.
- בעל מניות שקיבל דיבידנד ואינו נישום שלגביו חל סעיף 62א – ידווח על ההכנסה כדיבידנד רגיל.
- מס שנוכה במקור
בשדה 040 יירשם סכום המס שנוכה במקור בגין הדיבידנד. - זיכוי בגין מס חברות
בחלק ט"ו – מחזור מקדמות וניכויים:- שדה 100 (חדש) – יירשם סכום מס החברות ששילמה החברה בגין ההכנסה שיוחסה לבעל המניות, כזיכוי.
- הזיכוי מוגבל ל-23% מסכום ההכנסה המדווחת בשדות 084 ו-092.
- הרישום יתבצע בהתאם לאישור שהונפק על ידי החברה, אשר יצורף לדוח השנתי.
חלופה שנייה – רישום הוצאה בחברה והכנסה אצל בעל המניות
בהתאם להוראות סעיף 62א(ג2)(2)–(4) לפקודה, משההכנסה כבר נרשמה בדוחות החברה:
- תירשם הוצאה מוכרת בדוחות חברת המעטים;
- ובמקביל תירשם הכנסה חייבת בתיק האישי של בעל המניות, בגובה ההכנסה המיוחסת אליו לפי הוראות הסעיף.
חלופה זו יוצרת סימטריה מיסויית בין החברה לבעל המניות, אך עשויה להיות שונה בהיבטי תזרים ומקדמות.
התאמת מקדמות לשנת המס 2026
לקראת שנת המס 2026, על חברות מעטים שחל עליהן סעיף 62א בנוסחו החדש, לבחון התאמה של שיעור ו/או סכום המקדמות, כך שישקפו את חבות המס הצפויה של החברה לאחר נטרול ההכנסה שאינה צפויה להיות מיוחסת לבעלי המניות.
התאמת המקדמות תתבצע באמצעות שאילתא 415, בהתאם לקודים הבאים:
- 20 – הקטנות מקדמות
- 30 – ביטול מקדמות
- 14 – הגדלת מקדמות
התנהלות ייחודית לשנת המס 2025
שנת 2025 מהווה שנת יישום ראשונה של החקיקה החדשה. בפועל, בחלק מהחברות שולמו מקדמות על בסיס נתוני עבר, כך שנוצר מצב שבו שולמו מקדמות גם בגין הכנסה שאמורה להיות מיוחסת לבעל המניות לפי סעיף 62א.
מצב זה עלול ליצור פער תזרימי:
- יתרת זכות בתיק החברה;
- ומנגד חוב מס בתיק היחיד עם הגשת הדוח השנתי.
על מנת להקל על ציבור הנישומים ולצמצם עומס תזרימי מיותר, פרסמה רשות המיסים הנחיות ייעודיות ליישום ולקיזוז נכון בין תשלומי המס של החברה ושל היחיד.
להנחיות המלאות – ראו בקישור: (קישור להנחיות רשות המיסים)
משרדנו מתמחה בליווי חברות מעטים ובעלי מניותיהן ביישום הוראות סעיף 62א ועומד לרשותכם לצורך בחינה מעמיקה וסיוע.
אלעד נעמן יועצים
